Основные изменения связаны с исчезновением из учетной практики понятия малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Это изменение в учете порождает два вида вопросов – техника перевода остатков со счетов учета МБП на счета учета материалов и новые способы учета предметов, ранее относившихся к МБП.

Важно! Практическое применение изложенных здесь рекомендаций и правил возможно только после завершение процедуры конвертации МБП в материалы и/или основные средства. Напоминаем, что о готовности к выполнению этой процедуры следует информировать в установленном порядке.

Перевод остатков со счетов учета МБП на счета учета материалов
на 01/01/2002 (составление вступительного баланса).

Вопросы бухгалтерского учета.

1. По предметам, переданным в эксплуатацию по состоянию на 01/01/2002 при составлении вступительного баланса на 01/01/2002 делаются записи (выполняются в «межотчетный» период – условный промежуток времени между 31/12/2001 и 01/01/2002):

Экономический смысл этих преобразований состоит в списании с баланса остаточной стоимости предметов, учтенных в составе МБП, в издержки.

Расход материалов в производство или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами. Момент этого отражения совпадает со временем осуществления хозяйственной операции исходя из принципа временной определенности факторов хозяйственной деятельности. Принципы последовательного применения учетной политики организации диктуют необходимость переноса балансовой стоимости (т. е., стоимости, по которой они учтены в балансе организации, остаточную стоимость) со счетов учета МБП в эксплуатации на издержки в момент перехода к плану счетов 2000 года. Коротко говоря, ситуация после перехода на план счетов 2000 года должна соответствовать тому, как если бы новые принципы учета действовали и в предыдущие отчетные периоды. К слову, новый порядок полностью соответствует учетной модели начисления амортизации в размере 100% при передаче в эксплуатацию, которая была принята в некоторых организациях.

Итак, при формировании вступительного баланса, балансовую стоимость МБП в эксплуатации необходимо перенести на издержки при переходе к новому плану счетов. В зависимости от решения, принятого в организации, эта операция может выполняться либо непосредственно в дебет счетов по учету издержек, либо в дебет счета учета расходов будущих периодов (97, бывший 31) с последующим равномерным списанием этой суммы на счета учета издержек, равными долями, в течение определённого периода времени, например, 2002 года.

2. По предметам, находящимся в запасе(на складе) по состоянию на 01/01/2002 при составлении вступительного баланса на 01/01/2002 делается запись (выполняется в «межотчетный» период – условный промежуток времени между 31/12/2001 и 01/01/2002):

Пример. В примере общая сумма начисленной при передаче МБП в эксплуатацию амортизации не равна 50% от первоначальной стоимости, так как в организации в разное время применялись разные учетные модели – до 2000 года при передаче в МБП в эксплуатацию начислялось 50% амортизации, впоследствии 100%.

Вопросы отражения изложенного порядка в ИС АвтоПарк.

• Для выявления остаточной стоимости МБП в эксплуатации, подлежащей отнесению в издержки или на расходы будущих периодов необходимо получить первоначальную стоимость МБП, переданных в эксплуатацию. Эта стоимость фигурирует в оборотной ведомости по счету 12/2, или в своде бухгалтерских проводок по учету МЦ, как выходное сальдо декабря 2001 года. Полученное значение необходимо уменьшить на размер выходного сальдо декабря 2001 года по счету 13, который фигурирует в соответствующем учетном регистре, ведущемся вне системы АвтоПарк.
• Для «увода за баланс» остатков по счету и 12/2 «МБП в эксплуатации» в АвтоПарке необходимо создать новый синтетический забалансовый счет (в поле «Балансовый» установить «-») с датой начала действия 01/01/2002. Все учетные разрезы, на которых учитывалась стоимость МБП в эксплуатации, необходимо отнести с 01/01/2002 на этот счет.
• Для переноса остатков со счета 12/1 «МБП в запасе» на счет 10 «Материалы» необходимо все учетные разрезы, на которых учитывалась стоимость МБП на складах, отнести с 01/01/2002 на вновь созданный или имеющийся (в зависимости от решения по составу субсчетов к счету 10, принятого в организации) синтетический счет из числа «десятых».

Важно. Никакие реальные проводки в системе при этом не производятся, и производиться не должны, т.к. формирование вступительного баланса производится в «межотчетный» интервал – происходит просто отнесение имевшихся ранее (и сохраняющихся в дальнейшем) учетных разрезов на новые синтетические счета (балансовые или забалансовые).

Учет движения материалов, ранее учитывавшихся в составе МБП, с 01/01/2002

Вопросы бухгалтерского учета.

Расход материалов в производство или для других хозяйственных целей, либо для нужд непроизводственного характера, отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

При расходе материалов, которые по прежним правилам относились в состав МБП (инвентарь и хозяйственные принадлежности - ИХП) следует в целях обеспечения сохранности и решения задач управления организовать так называемый оперативный учет выданных предметов.

Оперативный учет выданного ИХП производится в целях обобщения информации о номенклатуре, количестве, и стоимости предметов в разрезе работников организации, которым такие предметы выданы. Технически оперативный учет представляет систему учетных регистров («карточек»), открываемых на каждый объект учета материально-производственных запасов, учтенных как ИХП, и (или) на каждого работника, которому выдается ИХП. При выдаче ИХП в «карточке» производится запись, увеличивающая остаток ИХП данного вида у данного работника, в стоимостном и натуральном выражениях. При возврате на склад, передаче другому работнику, списании в случае негодности, и т. п. операциях, в «карточке» производится запись, уменьшающая остаток ИХП данного вида у данного работника, в стоимостном и натуральном выражениях. Записи в таких «карточках» не имеют отражения на счетах бухгалтерского учета, т. к. с точки зрения балансового учета стоимость ИХП списана в момент отпуска со склада, то есть, движение и состояние ИХП учитываются за балансом.

Эти операции порождают следующие записи (забалансовый счет для оперативного учета выданных ИХП обозначен как 999):

Записи при расходе ИХП со склада (смотри описание операции):

Записи при фактическом выбытии ИХП по причине негодности (смотри описание операции):

Записи при возврате на склад (смотри описание операции):

Записи при передаче ИХП от одного работника к другому (смотри описание операции):

Вопросы отражения изложенного порядка в ИС АвтоПарк.

• Для организации оперативного учета выданных ИХП необходимо использовать учетные разрезы, на которых ранее учитывалась стоимость МБП в эксплуатации. Как было указано, с 01/01/2002 эти разрезы относятся на вновь создаваемый забалансовый счет. В результате движение ценностей в разрезе работников (Пункт локального меню «Ценности» в окне «Работники») по указанным учетным разрезам производится за балансом, на вновь создаваемом счете. По состоянию на 01/01/2002 остатки на этих учетных разрезах показывают МБП, переведенные в материалы, находившиеся на эту дату в эксплуатации, и «переведенные в оперативный учет». В дальнейшем, при выдаче ИХП (т. е., отпуске их в производство), на этих разрезах будет отражаться движение выданных ИХП. Данные по ценностям в разрезе работников по этим учетным разрезам и представляют собой описанные «карточки» оперативного учета.
• Для отражения нового порядка бухгалтерского (в балансе) и оперативного (за балансом) движения ИХП, с 01/01/2002 необходимо изменить описание операций в части видов ОМУ, соответствующих ИХП, то есть создать с 01/01/2002 новые модификации операций, соответствующие изложенному учетному порядку.

Применяемые разрезы:

• НаСкладе - разрез, на котором производится учет движения и сальдирование запасов ОМУ на конкретном складе. Таких разрезов может быть несколько и в дальнейших примерах они обозначаются номером. Например:
  • "Инвентарь на центральном складе". НаСкладе1.
  • "Склад спецодежды". НаСкладе2.
  • "Склад спецодежды б/у". НаСкладе3.
  • и т.п.
• УчетаЗатрат - разрез для сбора оборотов по издержкам (затратам) определенного вида. Например, "Основное производство. Городские перевозки", "Почтовые, канцелярские расходы", "Текущий ремонт" и т.п.
• ВОУ - разрез для отражения движения выданных ИХП. "Инвентарь в ОУ", "Спецодежда в ОУ" и т.п., т.е. разрезы на  на которых ранее учитывалась стоимость МБП в эксплуатации.
• ПрочиеДох - разрез для сбора прочих доходов от поступления ранее списанных материальных ценностей.
• 000 - фиктивный разрез с кодом 000.

Применяемые корреспонденции:

• Расх_ОУ - специальная, новая корреспонденция для отражения списания с лицевого счета ОМУ с отражением в "карточке" ОУ. Свойства корреспонденции:
  • "Списание с ЛС ОМУ с отражением в ОУ"
  • Кредит
  • Сумма расчетная
  • Кг - "-"
  • Безотносительно
• Прих_ОУ - корреспонденция для отражения прихода в лицевом счете ОМУ. Корреспонденция (можно использовать имеющуюся) должна иметь свойства:
  • Дебет.
  • Явные обороты.
  • Кг - "-"
  • Безотносительно.
• УвОст_ОУ - специальная, новая корреспонденция для отражения увеличения остатков в "карточке" ОУ работника. Обратите внимание! Таких корреспонденций должно быть столько, сколько различных разрезов вида НаСкладе применяется на Вашем предприятии. Для нашего примера следует оформить корреспонденции:
  • "Поступление в ОУ с центрального склада". УвОст_ОУ1.
  • "Поступление в ОУ со склада спецодежды". УвОст_ОУ2.
  • "Поступление в ОУ с ЦС ИХП бывших в употреблении". УвОст_ОУ3.
  • и т.п.

  Свойства корреспонденций вида УвОст_ОУ:

  • "Поступление в ОУ с центрального склада". И т.д.
  • Дебет
  • Специальные обороты
  • Кг - "-"
  • Безотносительно
• УмОст_ОУ - специальная, новая корреспонденция для отражения уменьшения остатков в "карточке" ОУ работника. Свойства корреспонденции:
  • "Списание из ОУ"
  • Кредит
  • Сумма расчетная
  • Кг - "-"
  • Безотносительно
• 000, 994, 995 - корреспонденции с такими кодами.

Описание модификации операции с 01/01/2002 при расходе ИХП со склада: