НДС
Оформление счета-фактуры
Операции, не подлежащие налогообложению
Надо ли составлять счет-фактуру при операциях, не подлежащих налогообложению?
Да, надо.
Пункт 3 статьи 169 НК РФ: Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи:
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса
Страховой сбор на заказных перевозках
Надо ли в счете-фактуре отражать информацию о страховом сборе, взимаемом предприятием при выполнении заказных перевозок?
Да, надо.
Пункт 1 статьи 169 НК РФ: счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Предприятие-перевозчики при взимании страхового сбора выступает в качестве агента страховой компании.
Операции, не подлежащие налогообложению и облагаемые по ставке 0%
Часто путают операции не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (ст. 149 НК РФ) и облагаемые по ставке 0% (ст.164 НК РФ). Ситуации, в которых НДС в товарном документе может быть равным нулю:
- Все сделки по данному договору не являются объектом налогообложения
- Для такого договора необходимо оформить свойство договора 7327 "Специальное отношение к НДС" со значением "Не является объектом налогообложения".
- Не подлежит налогообложению (освобожден от налогообложения) НДС конкретный товар/услуга
- Следует для такого ОМУ оформить свойство ОМУ 7012 "Специальное отношение к НДС" со значением "Не подлежит налогообложению".
- Договоры, описывающие взаимоотношения между филиалами
- Cм. значение свойства договора 7324 Взаимоотношения между филиалами. Нулевой НДС рассматривается по-разному в зависимости от категории вида ОМУ:
- Не подлежит налогообложению (освобожден от налогообложения) для категории ТМЦ.
- Не является объектом налогообложения для остальных категорий.
- Разумеется, если в товарных документах по договору между филиалами не может быть ненулевого НДС, нужно также указывать свойство "Специальное отношение к НДС" со значением "Не подлежит налогообложению" для контроля со стороны программы (см. "Все сделки по данному договору не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) НДС").
- НДС по ставке 0%
- Если не указано "Специальное отношение к НДС" ни в свойствах договора, ни в свойствах ОМУ, и договор не является договором между филиалами, а НДС в товарном документе равен 0, то программа воспримет это как ошибку, т. к. в силу специфики автотранспортных предприятий в их деятельности не встречается ставка НДС 0%.
Взаимоотношения между филиалами
При расчетах между филиалами документы с НДС не попадают в книгу продаж, поскольку такие сделки не являются реализацией. У таких договоров оформляется свойство "Взаимоотношения между филиалами". Но при этом некоторые договоры, хотя и оформляются с контрагентом-головной организацией, на самом деле не являются "взаимоотношениями между филиалами", например выпадающие доходы. Документы по таким договорам должны быть отражены в книге продаж и в этом случае свойство соответствующего договора "Взаимоотношения между филиалами" указывается со значением "Нет".
Распределение НДС
При способе учета "Распределение" НДС по строке товарного документа принимается к вычету и входит в стоимость согласно пропорции, которую составляет отношение выручки предприятия по деятельности, облагаемой НДС, к выручке по деятельности, освобожденной от начисления НДС. Указанная пропорция есть результат деятельности предприятия в налоговом (НДС) периоде, к которому в учете отнесен данный документ. По итогам налогового периода (квартала) величины выручки предприятия по деятельности облагаемой и необлагаемой НДС указываются в текущей настройке 9011 "Пропорция для 'распределения' НДС", датировав ее первым днем квартала.
После указания текущей настройки необходимо выполнить процедуру "Перепроведение НДС к 'Распределению'", которая откатит и обработает товарные документы, содержащие строки со способом учета НДС "Распределение", за текущий квартал (см. "F10 - Бухгалтерия - Итоги - Периодические процедуры - Перепроведение НДС к 'Распределению'"). При своевременно закрытии месяцев, при выполнении процедуры "Перепроведение НДС к 'Распределению'", по итогам второго или третьего месяца квартала, предыдущие месяца с начала квартала будут уже закрыты. Обратите внимание, разница в распределении НДС по ТД за эти закрытые месяца приведет к появлению корректирующих проводок из закрытых в текущем месяце. Поскольку изменение пропорции распределения НДС приведет к изменению средней стоимости соответствующих ОМУ и ОС, то корректирующие проводки возникнут не только по документам реализации с НДС к распределению, но и, в общем случае, по расходным документам по этим ОМУ, а также по начисленной амортизации.
НДС при возникновении кредиторской или дебиторской задолженности
При возникновении и последующем погашении по договору кредиторской или дебиторской задолженности, может возникнуть необходимость сделать соответствующие проводки и записи в книге покупок/продаж. Для этого служат Специальные документы по учету НДС.
Исчисление и уплата НДС налоговым агентом при аренде госимущества
При аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, арендатор признается налоговым агентом по НДС, в чьи обязанности входит исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Порядок правильного отражения в программе:
Отражение исчисленного НДС
- По договору аренды оформляется документ прочих покупок (ППк), аналогично другим случаям аренды (вид операции "Покупка"). Сумма нетто равна арендной плате, НДС исчислить самостоятельно.
- На основании ППк формируется входящий счет-фактура (ВСФ).
При этом формируются обычные проводки (счета могут отличаться в зависимости от описания соответствующего договора и СДР):
- На сумму НДС:
- д19 (ОМУ) - к76 (договор аренды)
- д26 (СДР) - к19 (ОМУ) (в части, включаемой в стоимость).
- д68 (СДР) - к19 (ОМУ) (в части, принимаемой к вычету).
- На сумму нетто:
- д26 (СДР) - к76 (договор аренды).
Оплата
- Платежный документ на арендную плату оформляется со ссылкой на ППк, но без НДС.
Удержание исчисленного НДС из доходов арендодателя
Объекты
- Виды операций
-
- Начисление НДС (налоговый агент)
- Вид операции, специально выделенный для оформления операций по исполнению обязанностей налогового агента.
- ОМУ
-
- База для исчисления НДС налоговым агентом
- Вид "Доходы чужие", Специальное отношение к НДС - "Не облагается".
Документооборот
- Следует оформить ППр (на дату платежного документа по тому же самому договору аренды. При оформлении документа указывается вид операции "Начисление НДС (налоговый агент)". В документе указывается две строки:
- По ОМУ из входящего документа - на сумму нетто и исчисленного НДС.
- По ОМУ "База для исчисления НДС налоговым агентом" - на сумму нетто с минусом.
- На основании ППр формируется счет-фактура (ИСФ).
Формируемые при этом проводки на сумму НДС следуют из схемы операций, описанной для использованного в исходящих документах вида операции "Начисление НДС (налоговый агент)". Как правило, это д76 (договор) - к68 (договор) на сумму исчисленного НДС. Поскольку проводка всего одна, ее следует указать в описании схемы для ППр, а схема для ИСФ будет, очевидно, пустой.
Отражение авизо (извещения) об НДС по сделке из прошлого периода
В расчетах внутри организации с филиальной структурой, к сожалению, часто возникает авизо о начислении НДС по сделке из прошлого периода, которое (авизо) необходимо отразить в текущем периоде. Как отразить такое авизо, существующее вопреки нормам НК РФ? Следует оформить ППк по соответствующему договору с соответствующей номенклатурой ОМУ. Нетто-суммы равны нулю, суммы НДС - указанные в авизо.
Расчет НДС при возврате ТМЦ и услуг
Возврат ТМЦ и услуг поставщику, например по рекламации, оформляется исходящими товарными документами, обратными к тем, которыми отражалось приобретение соответствующих объектов (например, если приобретение ТМЦ отражалось ВТН, то возврат следует отражать ИТН). См. описание соответствующих схем операций. Документ учета НДС (ИСФ или ДПр) формируется в обычном порядке.
Учет НДС, ранее включенного в стоимость
Если при приобретении НДС полностью или частично был включен в стоимость объектов, то при возврате таких объектов следует дополнительно сделать следующее:
- Сформировать обратную проводку на величину НДС ранее включенного в стоимость (например, в случае объектов складского учета - д19-к10) непосредственно в документе отгрузки (в нашем примере - ИТН) с помощью дополнительных проводок.
- Сформировать вручную дополнительный ДПр, аналогичный основному документу учета НДС, но на нулевую сумму нетто и количество и с указанием величины НДС равной части НДС, ранее включенной в стоимость, с "минусом". Сформированный таким образом ДПр связать с документом отгрузки с помощью "F9 - Связанные документы - Установка связи".
- В самом документе отгрузки указать свойство Формирование СДУНДС со значением "Не формировать".
Отсрочка принятия к вычету НДС по ОС до принятия объекта "к учету"
НДС по ОС принимается к вычету на момент принятия его к учету. Что считать этим моментом - момент приобретения, когда мы решили что это именно ОС, а не, допустим, материалы и оприходовали на 08, а не на 10 счет, или же это момент ввода в эксплуатацию - вопрос спорный. Если на предприятии моментом принятия к учету считается момент ввода в эксплуатацию, то отложить принятие НДС к вычету можно следующим образом:
- По факту приобретения ОС оформить обычным образом документы отгрузки (ВТН, ВхА и т.п.) и учета НДС (ВСФ или ДПк). При этом по документу учета НДС будет сформирована проводка на принятие НДС к вычету (д68-к19).
- Необходимо сторнировать проводку включения НДС в стоимость объекта (при способах учета НДС "В стоимость" или "Распределение"). Это можно выполнить с помощью дополнительной проводки в документе отгрузки (ВТН, ВхА): д08-к19 (с "минусом").
- В документе отгрузки указать свойство Формирование СДУНДС со значением "Не формировать".
- По аналогии с основным документом учета НДС вручную оформить дополнительный ДПк на ОС, по которым откладывается принятие НДС к вычету, с "минусом" для сторнировки НДС принятого к вычету (сторно д68-к19). В совокупности с п.2 сальдо по 19 счету будет содержать полный НДС. Этот ДПк после оформления связать с документом отгрузки с помощью "F9 - Связанные документы - Установка связи".
- По факту ввода ОС в эксплуатацию оформляется аналогичный ДПк, но на дату ввода в эксплуатацию и с "плюсом" для принятия наконец НДС к вычету (д68-к19). Данный ДПк также связывается с документом отгрузки.
- При методе учета НДС "В стоимость" или "Распределение" на 19 счете останется часть НДС, которую необходимо провести в стоимость объекта ОС с помощью дополнительной проводки в ДПк из предыдущего пункта: д08-к19.
- Т.к. автоматические СДУНДС по документам отгрузки не формируются, при необходимости их следует оформить вручную и связать с документом отгрузки. В противном случае может потребоваться аналогичным образом не формировать и парные СДУНДС по последующим платежным документам. Для этого следует указать в товарном документе, на который ссылается платежный, свойство Формирование СДУНДС со значением "Не формировать".
- В качестве проверки правильности выполненных операций может служить нулевое сальдо по 19 счету в лицевом счете объекта ОС.
