Покупка за наличный расчет

Отражение в учете

Типичное отражение в бухгалтерском учете покупки за наличный расчет, рекомендуемое Инструкцией по применению плана счетов - дебет счета учета запасов (или затрат) кредит счета учета расчетов с подотчетными лицами. Однако, такой подход порождает проблемы. Рассмотрим простой пример - подотчетное лицо оплатило наличными (или по банковской карте) покупку материалов. Рекомендуемые Инструкцией проводки (проводки в дебет счета 19 в Инструкции, конечно, нет - про возможность наличия НДС в покупке за наличный расчет забыли до такой степени, что даже не включили такую проводку в План счетов):

д10 к71 на сумму без НДС
д19 к71 на сумму НДС

Рекомендуемые нами:

д10 к60 на сумму без НДС
д19 к60 на сумму НДС
д60 к71 на полную сумму

Почему?

1. Использование типового порядка учета расчетов с поставщиками в случае оплаты наличными подотчетными лицами неизбежно породит методологические и учетные проблемы, связанные как с различными требованиями к оформлению первичных документов, не имеющих никакого отношения к способу оплаты (входящие счета, акты, товарные накладные), так и с потенциальным возникновением (в случае комбинированной оплаты – наличным и безналичным образом) двух разрезов учета расчета по одному договору, что является методологическим нонсенсом
2. Учет расчетов при оплате покупок через подотчетных лиц на 60-м счете не ведет к нарушению налогового законодательства и не искажает финансовых результатов деятельности предприятия. Кроме того, в "Инструкции по применению плана счетов" сказано следующее: В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные настоящей Инструкцией.

Пример консультации независимого эксперта

Вопрос: При аудиторской проверке было сделано замечание, что когда подотчетники приобретали материалы у предприятий за наличный расчет и отчитывались за данные суммы, то бухгалтер по их авансовым отчетам делал следующие проводки: Д-т сч.60 - К-т сч.71, а не дебет соответствующего счета учета материальных ценностей. Но данная проводка облегчала ведение учета. Иногда, в силу специфики работы нашего предприятия, счета поставщиков мы оплачиваем частично по безналичному расчету, частично наличными деньгами. Так как бывают случаи, когда по счету не хватает денег и товаровед доплачивает за товар наличными. Можно ли оставить старые проводки (продолжить использование 6 журнала-ордера)? Серьезно ли нарушение?

Ответ: В Вашей ситуации необходимо рассмотреть два варианта: когда подотчетное лицо приобретает материальные ценности на выданную ему сумму и когда подотчетник ДОПЛАЧИВАЕТ за товар наличными деньгами (в случае, если средств, перечисленных по безналичному расчету, не достаточно для приобретения товара). По первому варианту: в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (далее - Инструкция), счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности (счета 10 "Материалы", 12 "МБП", 41 "Товары", 20 "Основное производство", 44 "Издержки обращения" и др.). При этом согласно Инструкции счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" показывает задолженность по расчетам. Но в случае, когда работник Вашего предприятия приобретает материальные ценности и полностью оплачивает их стоимость наличными деньгами, никакой задолженности по расчетам не может быть. Поэтому в данном случае замечание, сделанное Вам аудитором, справедливо. Если рассматривать вопрос о серьезности данного нарушения, то очевидно, что в данном случае не происходит нарушения налогового законодательства и не искажаются финансовые результаты деятельности предприятия. Нарушением является отход от единых методологических правил ведения бухгалтерского учета на предприятии, поскольку организация должна вести учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (согласно п.5 ст.II Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина от 26.12.94 N 170). В соответствии с п.12 ст.7 Закона о Государственной налоговой службе РСФСР от 21.03.91 N 943-1 ведение бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка может повлечь наложение административного штрафа на должностных лиц предприятия. Установленный законом размер штрафа составляет сумму от 2 до 5 минимальных окладов на каждого виновного. По второму варианту: поскольку Ваше предприятие производило перечисление средств в безналичном порядке в оплату за товарно-материальные ценности, то у Вас возникала задолженность по расчетам, которая в учете отражалась: Д-т сч.60 - К-т сч.51 "Расчетный счет". При получении товароведом продукции у поставщика он получал расчетные документы, в которых указывалась сумма большая, чем та, которая перечислена в безналичном порядке, поскольку он производил доплату за купленные материальные ценности. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в синтетическом учете счет 60 должен кредитоваться согласно расчетным документам: Д-т сч.10 (12,41..) - К-т сч.60. Тогда для закрытия расчетов с поставщиком по счету 60 необходима проводка: Д-т сч.60 - К-т сч.71. Данная проводка не предусмотрена Инструкцией по применению Плана счетов, но в соответствии со вступлением к данному документу: "В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, предприятия могут дополнять ее, соблюдая основные методические принципы ведения бухгалтерского учета, установленные настоящей Инструкцией".Поэтому можно сделать вывод, что в случаях, когда возникает задолженность по расчетам с поставщиком, Вы вправе использовать счет 60. При этом данное утверждение распространяется и на тот случай, когда задолженность образуется при расчетах только наличными деньгами. 26.06.96 А. Баландин АКДИ

НДС при розничной покупке

Ситуация: розничный продавец выделил в кассовом чеке НДС. Налоговые инспекторы требуют относить его на 91 счет, ссылаясь на ПБУ 5/01 п.6: Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Но с точки зрения покупателя, выделенный НДС не является возмещаемым налогом (коль скоро его нельзя принять к вычету). Это подтверждается Письмом Правления МНС РФ по г. Москве от 16 октября 2001 г. N 02-11/47100: в случае отсутствия у организации выписанного в установленном порядке счета-фактуры при приобретении товарно-материальных ценностей (в том числе ГСМ) за наличный расчет, несмотря на наличие чека ККМ с выделенной в нем отдельно суммой НДС, сумма данного налога к вычету не принимается, а может быть учтена в стоимости материальных ресурсов (в том числе ГСМ), приобретенных для производственных нужд. Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга А.А. Глинкин

Если же налоговый инспектор продолжает утверждать, что выделенная в кассовом чеке сумма является НДС, то есть основания в таком случае принять этот НДС к вычету (см. статью Вычет НДС по чеку ККТ – возможен!!!: И вот 13.05.2008 ВАС России своим Постановлением № 17718/07 подтвердил правомерность применения налогового вычета по НДС при приобретении ГСМ на основании кассовых чеков. При этом ВАС России привел в качестве аргумента и мнение КС России, изложенное в Определении от 02.10.2003 № 384-О , в котором КС России указал на то, что, в соответствии с НК РФ, право на налоговый вычет может быть реализовано не только на основании счетов-фактур, но и иных документов, подтверждающих фактическую уплату НДС. 20.05.2008 Куликов Алексей Александрович Налоговый консультант при Палате налоговых консультантов Северо-Западного региона

Следует обратить внимание, что в этих двух полярных точках зрения вовсе не упоминается 91 счет. Т.е. либо это НДС и принимается к вычету, либо это не НДС и, соответственно, включается в стоимость.

Наше мнение по этому вопросу таково:

1. Понятно, что принятие к вычету по чеку может породить проблему, потому что конкретные инспекторы из налоговой могут думать иначе, чем верховный суд.
2. Поскольку проблемы могут возникнуть в любом случае, то пусть лучше они будут по налогу на прибыль (25% от 18%), чем по НДС (18%).

Итак, мы рекомендуем не выделять НДС при розничной покупке, даже если он выделен в кассовом чеке продавцом, соответствующая сумма войдет в стоимость приобретенных ТМЦ.