Описание подсистемы учета ОС
Подсистема Учет основных средств имеет следующие особенности:
- Предметом учета являются объекты ОС.
- объекты ОС входят в группы однородных ОС, в которых задается способ расчета амортизации.
- Движение объектов описывается первичными документами - актами ОС.
- В отличие от остальных ОМУ, для которых применяется групповой учет, ОС учитываются пообъектно (т.е. единицей учета является один объект ОС, а не группа или составной объект).
Сопоставление ОС транспортным средствам
Для объектов ОС, которые описывают транспортные средства, необходимо сопоставление собственно объекта ОС и ТС из справочника подвижного состава. Для этого в описании группы однородных объектов таких ОС указывается признак "Является ТС", а код объекта ОС указывается описании соответствующего ему ТС.
Движение ОС
Отражается документами о движении ОС.
Приобретение/постройка ОС
Перед тем как ввести ОС в эксплуатацию происходит накопление стоимости объекта на разрезах учета ОС, невведенных в эксплуатацию (счет 08).
- С помощью товарных документов отражается приобретение собственно объектов ОС и/или услуг сторонних организаций по их строительству и монтажу и т.п. затрат, входящих в стоимость ОС.
- Затраты собственных ОМУ на изготовление/строительство ОС отражаются путем предварительного их списания на транзитную СДР, по которой ведутся затраты на изготовление ОС (ТОВ с видом операции Строительство/изготовление ОС, проводка д25(СДР) к10(ОМУ МХ)), и отнесением соответствующих затрат на стоимость ОС через возврат из производства (ВиП с видом операции Строительство/изготовление ОС, проводка д08(ОС) к25(СДР)). Аналогично через эту же транзитную СДР проводят прочие затраты предприятия на изготовление/строительство ОС собственными силами.
Ввод в эксплуатацию
Оформляется с помощью Акта ввода в эксплуатацию (АПр). При этом суммы, накопленные на предыдущем этапе на разрезах учета ОС невведенных в эксплуатацию, проводятся на разрезы учета основных средств в эксплуатации (д01(ОС)-к08(ОС)).
Модернизация/реконструкция ОС
Затраты на реконструкцию и модернизацию приходуются на разрезы учета ОС, невведенных в эксплуатацию, полностью аналогично приобретению/постройке ОС. Итоговая сумма проводится на 01 счет с помощью акта модернизации/дооценки (АДо). При этом изменяется стоимость объекта ОС, а нередко и срок полезного использования (СПИ). Поэтому на дату АДо нужно оформить вхождение объекта в группу однородных объектов ОС, в котором указать точку перегиба и изменения в СПИ.
Начисление амортизации
Начисление амортизации происходит автоматически при досчете лицевого счета соответствующего объекта ОС.
Амортизация описывается операцией специальной группы операций 09 "Амортизация ОС", определяемой видом операции, указанным в последнем на начало месяца вхождении ОС в группу однородных объектов:
| Проводка | Начисление амортизации в бухгалтерском учете |
| Обороты | Обороты лицевого счета, 0, 0, 0, Безотносительно 'Cпособа учета НДС' |
| Специальное правило | 'Амортизац', Параметры оставить пустыми |
| Дебет | ОМУ вне МХ, Только деньги, Указанный 'Разрез покрытия амортизации' |
| Кредит | ОМУ вне МХ, Только деньги, Указанный 'Фиктивный разрез' |
| Проводка | Начисление амортизации в налоговом учете |
| Обороты | Обороты лицевого счета, 0, 0, 0, Безотносительно 'Cпособа учета НДС' |
| Специальное правило | 'АмортНалог', Параметры оставить пустыми |
| Дебет | ОМУ вне МХ, Только деньги, Указанный 'Фиктивный разрез' |
| Кредит | ОМУ вне МХ, Только деньги, Указанный 'Фиктивный разрез' |
Амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, и прекращается в месяце выбытия объекта. Сумма амортизации не может превысить балансовую стоимость объекта. В противном случае (например из-за исправлений задним числом), автоматически сформируется сторнирующая проводка.
Следует помнить, что амортизация рассчитывается исходя из состояния объекта на начало месяца, т.е. любые манипуляции в каком-либо месяце, будь то оформление актов или перевод в другую группу однородных ОС, равно как и исправления в самой группе, повлияют на рассчет амортизации лишь со следующего месяца.
Существует возможность разносить начисленную амортизацию ОС сопоставленных транспортным средствам по разным счетам покрытия пропорционально пробегу по разным видам перевозок.
В АвтоПарк применяются следующие методы расчета амортизации:
- Линейный метод
- При линейном методе расчета амортизации сумма амортизационных отчислений за месяц определяется как балансовая (восстановительная) стоимость деленная на срок полезного использования.
- От пробега
- Пробег, накопленный по объекту за месяц делится на пробег, указанный в группе однородных объектов в качестве СПИ - получаем процент от балансовой (восстановительной) стоимости для расчета величины амортизации. Пробег по объектам ОС накапливается на основании информации путевых листов на соответствующее транспортное средство.
- При отсутствии путевых листов (например для начисления амортизации на транспортные средства временно переданные в другую организацию) пробег за месяц можно ввести в накопитель по соответствующему показателю(-ам) вручную.
- Сразу 100% амортизации
- При этом методе амортизация равная балансовой стоимости начисляется в месяце ввода объекта в эксплуатацию.
- Списание в расход
- При методе "сразу в расход" балансовая стоимость объекта списывается в расход в месяце ввода объекта в эксплуатацию. Амортизация по объекту не начисляется, стоимость ОС учитывается на забалансовом разрезе. Порядок списания описывается схемой операций по аналогии со схемой описания начисления амортизации, но со специальной группой операций 08 "Списание ОС в расход":
| Проводка | Списание стоимости ОС в бухгалтерском учете |
| Обороты | Обороты лицевого счета, 0, 0, 0, Безотносительно 'Cпособа учета НДС' |
| Специальное правило | 'РасходОС', Параметры оставить пустыми |
| Дебет | ОМУ вне МХ, Только деньги, Указанный 'Разрез учета затрат, на который списывается стоимость ОС' |
| Кредит | ОМУ вне МХ, Только деньги, Указанный 'Фиктивный разрез' |
| Проводка | Списание стоимости ОС в налоговом учете |
| Обороты | Обороты лицевого счета, 0, 0, 0, Безотносительно 'Cпособа учета НДС' |
| Специальное правило | 'РасхНалОС', Параметры оставить пустыми |
| Дебет | ОМУ вне МХ, Только деньги, Указанный 'Фиктивный разрез' |
| Кредит | ОМУ вне МХ, Только деньги, Указанный 'Фиктивный разрез' |
Консервация ОС
Для оформления перевода объекта ОС на консервацию следует оформить новое вхождение в группу однородных объектов ОС, в котором указать состояние "Консервация". В период нахождения объекта на консервации амортизация не начисляется.
Ожидание регистрации ОС
В ряде случаев даже после ввода объекта ОС в эксплуатацию амортизация не начисляется до момента оформления всех необходимых документов. Например для зданий и сооружений не начисляется амортизация в налоговом учете до прохождения ими государственной регистрации. В этом случае во вхождении в группу однородных объектов ОС следует указать состояние "Ожидание регистрации".
Точка перегиба
Специальный термин, означающий дату изменения срока полезного использования (СПИ) объекта или метода расчета амортизации.
Со следующего за точкой перегиба месяца расчет амортизации ведется от остаточной стоимости объекта (которая определяется как стоимость объекта на начало месяца расчета амортизации за минусом амортизации, накопленной на начало следующего за датой точки перегиба месяца) и оставшегося СПИ на начало следующего за датой точки перегиба месяца.
Точка перегиба может быть установлена как явно во вхождении ОС в группу однородных объектов, так и неявно - при изменении СПИ в истории группы однородных объектов после вхождения в него данного ОС.
При расчете амортизации учитывается только одна, последняя перед месяцем начисления амортизации точка перегиба.
При оформлении акта модернизации ОС нужно оформить на дату акта вхождение соответствующего объекта(-ов) ОС в группу однородных объектов, т-к обычно такой акт приводит к изменению стоимости или СПИ ОС. При этом, в случае изменения только стоимости ОС, но не СПИ, нужно указать лишь только точку перегиба "делать", а корректировку СПИ указывать не нужно - программа сама рассчитает оставшийся СПИ (это не относится к объектам с методом учета "от пробега", у которых при указании точки перегиба требуется явно указать оставшийся СПИ).
Следует иметь ввиду, что для метода расчета амортизации "от пробега" точку перегиба установить можно только явно, т.к. она имеет смысл только при указании остаточного пробега.
Корректировка срока полезного использования объекта ОС
В результате модернизации или при приобретении ОС, бывшего в эксплуатации у предыдущего владельца, СПИ конкретного объекта ОС может отличаться от СПИ, который следует из ОКОФ и указан в группе однородных объектов. Обычно он определяется на основании заключения экспертной комиссии. В этом случае в соответствующем вхождении объекта в группу однородных ОС указывается точка перегиба и изменение СПИ. Причем в зависимости от формулировки в заключении экспертной комиссии можно либо явно указать оставшийся СПИ в месяцах (самый наглядный вариант), либо изменение СПИ относительно исходного (указанного в группе однородных объектов) в месяцах или в процентном отношении.
Обратите внимание:
- Группа однородных объектов при этом указывается та же, что и для новых объектов ОС.
- Во всех последующих вхождениях данного объекта в группы однородных объектов нужно будет заново определять корректировку СПИ.
Разделение стоимости и амортизации ОС по источникам приобретения
Чаще всего требуется разделять стоимость и амортизацию ОС по источникам приобретения (собственные средства, бюджетные ассигнования, целевое финансирование и т.п.), причем стоимость одного объекта может складываться из средств, поступивших из разных источников (например, в случае модернизации за собственные средства объекта ОС, приобретенного за счет средств целевого финансирования и т.п.) В лицевом счете ОС каждая составляющая стоимости и амортизации учитывается на отдельных учетных разрезах, начисление амортизации по каждому источнику производится независимо.
Налоговый и бухгалтерский учет
В лицевом счете ОС одновременно ведется и бухгалтерский и налоговый учет. Начисление амортизации в каждом учете производится независимо. Следует помнить, что при анализе налогового учета следует пользоваться отчетами из периода, которые не учитывают закрытие месяца.
Лизинг основных средств
Для учета объектов, полученных по договору лизинга, необходимо оформить соответствующие объекты основных средств. В зависимости от условий договора оформляются соответствующие группы однородных объектов. Чаще всего учет амортизации ведется лизингодателем и в таком случае метод начисления амортизации следует указывать "не амортизируется". Движение таких объектов оформляется обычными актам ОС - АПр, АВб и т.д. Учет ОС в лизинге ведется за балансом, для чего выделяют отдельный разрез 'ОС лизинговые'. Справочную стоимость проводят на этот разрез через Жрн (односторонняя проводка в дебет разреза 'ОС лизинговые' в ЛС "ОМУ вне МХ" с кредита фиктивного разреза без указания объекта учета).
При выкупе объекта из лизинга следует:
- Оформить выбытие соответствующего объекта ОС (АВб), вид операции "Окончание лизинга". Описание схемы операций:
| Проводка | Списание лизинговой стоимости с забалансового разреза |
| Обороты | Строка товарного документа, 0, 0, 0, Недопустимо применение 'Способа учета НДС' |
| Специальное правило | 'ПереходОС0', Параметры оставить пустыми |
| Дебет | Пустой, Пустая, Указанный 'Фиктивный разрез' |
| Кредит | ОМУ вне МХ, Только деньги, Указанный 'ОС лизинговые' |
- Оформить новый ОС, который будет отражать уже учет объекта в собственности предприятия после выкупа. Оформление объекта ничем не отличается от оформления обычного ОС.
- Оформить приобретение выкупленного ОС по выкупной стоимости.
- Оформить ввод в эксплуатацию выкупленного ОС (АПр).
- Обратите внимание, если речь идет об объекте транспортных средств, то в описании соответствующей единицы подвижного состава следует оформить новую строку с даты выкупа из лизинга и указать в ней новый объект ОС.
Передача ОС в другой филиал
Передача объекта ОС в другой филиал или обособленное подразделение отражается двумя документами:
- АВб на выбытие ОС из состава основных средств
Вид операции "Передача филиалу". Автоматически подсчитывается восстановительная стоимость и начисленная на момент выбытия амортизация. При этом стоимость со всех разрезов по источникам приобретения списывается на отдельный разрез по счету 01 "Выбытие ОС (стоимость)" (д01-к01), а амортизация - на разрез по счету 02 "Выбытие ОС (амортизация)" (д02-к02). Ниже приведено описание типовой схемы операций (возможны дополнения в зависимости от особенностей конкретного учета):
| Проводка | Списание стоимости в бухгалтерском учете |
| Обороты | Строка товарного документа, 0, 0, 0, Недопустимо применение 'Способа учета НДС' |
| Специальное правило | 'СписанОС', Параметры оставить пустыми |
| Дебет | ОМУ вне МХ, Только деньги, Указанный "Выбытие ОС (стоимость)" |
| Кредит | ОМУ вне МХ, Только деньги, Указанный Фиктивный разрез |
| Проводка | Списание стоимости в налоговом учете |
| Обороты | Строка товарного документа, 0, 0, 0, Недопустимо применение 'Способа учета НДС' |
| Специальное правило | 'СписНалОС', Параметры оставить пустыми |
| Дебет | Пустой, Пустая, Указанный Фиктивный разрез |
| Кредит | ОМУ вне МХ, Только деньги, Указанный Фиктивный разрез |
| Проводка | Списание амортизации в бухгалтерском учете |
| Обороты | Строка товарного документа, 0, 0, 0, Недопустимо применение 'Способа учета НДС' |
| Специальное правило | 'СписанИзн', Параметры оставить пустыми |
| Дебет | ОМУ вне МХ, Только деньги, Указанный Фиктивный разрез |
| Кредит | ОМУ вне МХ, Только деньги, Указанный "Выбытие ОС (амортизация)" |
| Проводка | Списание амортизации в налоговом учете |
| Обороты | Строка товарного документа, 0, 0, 0, Недопустимо применение 'Способа учета НДС' |
| Специальное правило | 'СписНалИзн', Параметры оставить пустыми |
| Дебет | ОМУ вне МХ, Только деньги, Указанный Фиктивный разрез |
| Кредит | Пустой, Пустая, Указанный Фиктивный разрез |
| Проводка | Списание забалансовой амортизации |
| Обороты | Строка товарного документа, 0, 0, 0, Недопустимо применение 'Способа учета НДС' |
| Специальное правило | 'СписанИзн3', Параметры оставить пустыми |
| Дебет | ОМУ вне МХ, Только деньги, Указанный Фиктивный разрез |
| Кредит | Пустой, Пустая, Указанный Фиктивный разрез |
- ППр на передачу стоимости и амортизации принимающему филиалу (обособленному подразделению)
ППр оформляется по договору с принимающим филиалом (расчеты по договору ведутся по счету 79), вид операции "Передача филиалу". В документе оформляется две строки: на сумму восстановительной стоимости ОС (списывается сальдо с разреза "Выбытие ОС (стоимость)" по итогам АВб, режим "нов")
| Проводка | Передача стоимости ОС |
| Обороты | Строка товарного документа, +, 0, 0, Недопустимо применение 'Способа учета НДС' |
| Специальное правило | Пустое, Параметры оставить пустыми |
| Дебет | Договор, Только деньги, Расчеты по договору |
| Кредит | ОМУ вне МХ, Только деньги, Указанный "Выбытие ОС (стоимость)" |
и на сумму начисленной на момент передачи амортизации (сальдо с разреза "Выбытие ОС (амортизация)" по итогам АВб, режим движения "амр", сумма указывается с минусом).
| Проводка | Передача амортизации ОС |
| Обороты | Строка товарного документа, -, 0, 0, Недопустимо применение 'Способа учета НДС' |
| Специальное правило | Пустое, Параметры оставить пустыми |
| Дебет | ОМУ вне МХ, Только деньги, Указанный "Выбытие ОС (амортизация)" |
| Кредит | Договор, Только деньги, Расчеты по договору |
Обратите внимание, если после оформления этих документов в результате каких-либо исправлений задним числом изменится стоимость или амортизация объекта ОС на момент передачи, то в его лицевом счете возникнет сальдо по соответствующему разрезу "Выбытие ОС (стоимость)" и/или "Выбытие ОС (амортизация)". При наличии такого сальдо по итогам месяца нужно принять решение о способе его списания из ЛС ОС одним из двух способов:
- Исправить ППр на передачу стоимости и амортизации филиалу, с соответствующим уведомлением принимающей стороны об изменившихся проводках (обычно по авизо).
- Списать сальдо из лицевого счета ОС на СДР учета прочих доходов и расходов с помощью Жрн: д91(СДР)-к01(ОС), д02(ОС)-к91(СДР).
